Ответы специалистов МНС России на вопросы к Министру Российской Федерации по налогам и сборам Г.И.Букаеву

Вопрос 396: Разъясните, в каком порядке будут осуществляться выплаты излишне уплаченных сумм в Пенсионный Фонд РФ по ставке 20,6%? Конституционный суд указал, что данная ставка должна применяться до тех пор, пока не будет принят нормативный акт, устанавливающий иные ставки, после его принятия излишне уплаченные суммы по данной ставке будут выплачиваться. В настоящее время действует единый социальный налог, то есть ставка уже установлено. Вопрос о возвращении излишне уплаченных сумм остается открытым до настоящего времени.
Анастасия (Чита)

Ответ: В соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.99 № 18-П положения пунктов "б" и "в" статьи 1 Федерального закона от 04.01.99 № 1-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год» признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации в отношении правового регулирования страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – ПФР) для индивидуальных предпринимателей, занимающихся частной практикой нотариусов, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов. Пунктом 4 резолютивной части данного постановления определено, что впредь до установления законодателем нового правового регулирования рассматриваемые категории плательщиков уплачивают страховые взносы в ПФР за 1999 и 2000 годы в порядке, установленном федеральными законами от 04.01.99 № 1-ФЗ и от 20.11.99 № 197-ФЗ о тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 и на 2000 годы, по тарифу 20,6% от заработка (дохода). До настоящего времени законодателем не осуществлено новое правовое регулирование уплаты страховых взносов в ПФР за 1999 и 2000 годы. Что касается возможности перерасчета страховых взносов, уплаченных адвокатами в ПФР за 1999 и 2000 годы по ставке в размере 19,2 (14 процентов – для адвокатов) процентов, установленной пунктом 3 (4) статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) то, в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. В главе 24 Кодекса, регулирующей уплату единого социального налога (взноса), указание о правомерности использования установленных ставок налога к правоотношениям 1999 и 2000 годов отсутствует. Более того, согласно статье 31 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие. С учетом изложенного, ставки единого социального налога (взноса) в размере 19,2 и 14 процентов не подлежат применению вышеназванными категориями плательщиков для целей перерасчета страховых взносов в ПФР за 1999 и 2000 годы.
А. А. Вотчаев.

Вопрос 397: В 1999 году купил квартиру стоимостью около 1 млн. рублей. За 1999 и 2000 годы имел льготы по подоходному налогу с суммарного заработка за эти годы около 390 тыс. руб., то есть на 2001 год осталось "не использованная" льгота. Какую льготу я могу получить по подоходному налогу в 2001 году?
Сергей (Санкт-Петербург)

Ответ: Начиная с 2001 года налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц« части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса). Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы, с которой исчисление налога осуществляется по ставке 13 процентов, физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным этим лицом на указанные цели. Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется физическому лицу на основании налоговой декларации, заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих уплату денежных средств этим лицом. До 1 января 2001 года физическим лицам, осуществившим расходы по оплате нового строительства либо приобретению жилого дома или квартиры, или дачи, или садового домика имущественный налоговый вычет по суммам таких расходов предоставлялся в соответствии с подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». Если сумма имущественного налогового вычета, предоставленного физическому лицу до 1 января 2001 года, в связи с указанными расходами не была использована или использована не полностью, то в этом случае в отношении доходов 2001 года физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в порядке и на условиях, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, при подаче налоговой декларации за 2001 год в налоговый орган по месту жительства. При этом имущественный налоговый вычет будет предоставлен с зачетом суммы вычета, предоставленного в соответствии с подпунктом "в" пункта 6 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». В приведенном случае за 1999 - 2000 г.г. физическому лицу был предоставлен имущественный налоговый вычет на основании подпункта "в" пункта 6 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» в связи с расходами на приобретение квартиры на основании договора о долевом участии в строительстве в размере 390 000 руб. Поскольку в 1999-2000 г.г. имущественный налоговый вычет, физическим лицом не был полностью использован (максимальная сумма вычета составляла 417 450 руб.), то он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении доходов 2001 года по правилам, установленным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в размере 210 000 руб. (600 000 руб. - 390 000 руб.). Следует отметить, что начиная с доходов, полученных в 2001 и последующих годах, имущественный налоговый вычет будет предоставляться физическим лицам только налоговыми органами по окончании по года.
И. В. Кобелев.

Вопрос 407: Почему до сих пор нет четких рекомендаций по методике проведения проверок полноты учета выручки, полученной с применением ККМ, не разработана достойная ФОРМА АКТА со ссылками на статьи Законов, которые нарушены плательщиком (с 1994 г. – она ни разу не претерпевала изменений), а так же не разработана форма постановления о привлечении налогоплательщиков к ответственности со ссылками на нормативно-законодательные акты?
Т. И. Трекущенко (Радужный ХМАО)

Ответ: В 2000 году МНС России довело до налоговых органов для руководства в практической работе Временный регламент организации работы по контролю за соблюдением законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, в котором предусмотрен порядок проверки полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовых машин. По результатам проверки составляется акт (протокол) по установленной форме и выносится решение (постановление) с соблюдением необходимых требований, в том числе со ссылками на соответствующие законодательные и нормативные акты.
Госсоветник налоговой службы 2 ранга В. В. Сашичев.

Вопрос 416: Приравнивается ли взаимозачет, проведенный между организациями по взаимной договоренности, к фактической оплате услуг (работ, товаров) в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности?
О. Орлова (Пятигорск, Ставропольский край)

Ответ: В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" валовая выручка организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. При этом вышеуказанным Федеральным законом не предусмотрено учитывать форму поступившей оплаты за реализованные товары (работы, услуги). В связи с этим, при осуществлении организациями, работающими на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, бартерных сделок суммы этих сделок должны включаться в состав валовой выручки организации.
Госсоветник налоговой службы 2 ранга А. Н. Мельниченко.