Каждый обязан платить
законно установленные налоги и сборы…
Статья 57
Конституция Российской Федерации

Как платить налог на прибыль?

Интернет-конференция МНС России по применению
главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации
"Налог на прибыль организаций"

15 января 2002 года 11:00

Уважаемые господа!

Начинаем нашу Интернет-конференцию, посвященную применению главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций".

Наша конференция вызвала большой интерес у налогоплательщиков, о чем говорит большое число поступивших вопросов – 618 к 11-00.

От Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на вопросы Интернет - аудитории отвечают:

Гусев Владимир Васильевич Первый заместитель Министра Российской Федерации по налогам и сборам.

Оганян Карен Иосифович Руководитель Департамента налогообложения прибыли МНС России.

Позвольте представить коллег, участвующих в организации Интернет-конференции:

Першеев Дмитрий Викторович (директор Гарант-Сервис),
Беляев Алексей Александрович (заместитель директора Rambler Internet Holding),
Ткаченко Наталья Викторовна (гл. редактор журнала "Законодательство"),
Солдаткин Алексей Евгеньевич (директор "Гарант-Интернет")

Ведущий Интернет - конференции - Солдаткин Алексей Евгеньевич

Первый заместитель Министра Российской Федерации по налогам и сборам В.В.Гусев:

Добрый день, уважаемые участники конференции!

МНС России продолжает успешный опыт совместных информационных мероприятий в сети Интернет. Трудно переоценить значение таких встреч, потому что мы в режиме реального времени общаемся с разными группами налогоплательщиков, Ваши вопросы задают нам новые направления работы по совершенствованию налогового законодательства.

Хочу отметить, что тема, которую мы сегодня обсуждаем – одна из самых ключевых в развитии налоговой системы Российской Федерации. Насколько взвешена и выверена политика законодателя в отношении налогообложения прибыли, настолько успешно (или неуспешно) будет развиваться наш промышленный потенциал. Доля налога на прибыль в общем объеме налоговых поступлений высока, именно поэтому и мы, налоговики, напрямую заинтересованы в адекватной налоговой нагрузке на производителя. Не будем забывать, что именно налог на прибыль стимулирует привлечение иностранных инвестиций во многие сектора российской экономики.

После такой вот краткой вступительной части, думаю пора перейти непосредственно к вопросам.

Вопрос: Я студентка Всероссийской налоговой Академии. Хотелось бы узнать, каковы главные отличия налогообложения прибыли с 2002 года?
Наташа. Троицк, Московская обл.

Ответ:
В.В. Гусев: Спасибо за вопрос. Думаю, что Вас это интересует в первую очередь потому, что в скором времени предстоит защита курсовой или дипломной работы. Для Вас, как будущего налогового инспектора и для всех налогоплательщиков остановлюсь на главных отличиях новой системы налогообложения прибыли:

- при исчислении налогооблагаемой прибыли применяется так называемый “котловой” метод, когда отсутствует принцип соответствия доходов и расходов. То есть, в уменьшение доходов, подлежащих налогообложению, учитываются расходы, не связанные с получением именно этих доходов;

- перечень затрат, учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым, и это очень серьезно. Налогоплательщик может учесть для целей налогообложения все расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- серьезным новшеством является то, что не предусмотрены льготы и одновременно резко снижены ставки налога на прибыль;

Главой 25 НК предлагается собственный порядок группировки и классификации возникающих у налогоплательщика доходов и расходов, не совпадающий с правилами, изложенными в нормативных документах бухгалтерского учета.

Мы пошли навстречу налогоплательщикам – организациям и предприятиям: им следует самостоятельно разработать систему учета доходов и расходов для целей налогообложения.

Вопрос: Ходят слухи, что в этом году будут внесены изменения в главу 25 НК. Насколько верны эти сведения? Не повторится ли ситуация с нарушением порядка введения в действие актов налогового законодательства?
Дмитрий. Москва.

Ответ:
В.В. Гусев: Ну, я думаю, что нарушений законодательства не произойдет.

Давайте разделим сферы ответственности. Прерогатива внесения изменений в законы принадлежит законодательному органу – Государственной Думе, а мы реализуем их в жизнь.

МНС России не может влиять на действия законодателя. При этом следует учесть, что предлагаемые изменения по некоторым позициям позволят более точно определить, что именно предусматривает законодательство и, соответственно, позволит реализовать нормы законодательства.

Вопрос: Каким образом, в связи с принятием части второй главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, учитываются затраты на оплату процентов по кредитам банков полученным, на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, используемых для получения доходов (например, оказание транспортных услуг)? Включаются ли эти проценты в полном объеме в состав расходов (себестоимости) или выплачиваются из чистой прибыли?
Александр (Москва)

Ответ:
В.В. Гусев: В соответствии с подпунктом 2 статьи 265 НК расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов независимо от цели направления (использования) кредита или займа.

Вопрос: В соответствии с 25 главой Налогового Кодекса вводится понятие налогового учета. Организовывать такой учет должны самостоятельно сами налогоплательщики. По моему мнению, эта самостоятельность не нужна ни налогоплательщикам, ни налоговым органам.
Марина Ивановна, г. Вышний Волочок.

Ответ:
К.И. Оганян: Абсолютно согласен с мнением Марины Ивановны. Было бы гораздо проще, если бы существовало единообразие в формах отчета.

Хочу особенно подчеркнуть, что степень самостоятельности налогоплательщиков определяется законодательством, принимаемым в установленном порядке.

Что касается налоговых органов, то это действительно вызовет определенные трудности при проведении контрольной работы, так как при отсутствии унификации потребуется дополнительное время при документальных проверках на изучение и подтверждение применяемой системы учета требованиям налогового законодательства. Но нас это все не пугает. Главное, что мы готовы к конструктивной работе с налогоплательщиками.

Вопрос: Правильно ли я поняла п.3 статьи 286 гл. 25 НК РФ, что организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала трех миллионов рублей за каждый квартал, платят налог на прибыль один раз в квартал, по итогам отчетного периода, и каждый месяц 15-го числа им не нужно платить налог на прибыль?
Быченкова Наталья (Москва)

Ответ:
Гусев В.В.: Вы все правильно понимаете, Наталья.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, не исчисляют и не уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

При этом организации для применения в 2002 году данного положения определяют выручку исходя из фактически полученной за четыре квартала 2001 года выручки от реализации в порядке, установленном статьей 249 НК, учтенной для целей налогообложения в 2001 году. Согласно указанной статье выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), и иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.

Вопрос: С 01.01.02 г. вводится в действие Глава 25 НК РФ, которая изменяет порядок учета расходов предприятия. Например, порядок начисления амортизации по ОС. Согласно НК нормы амортизационных отчислений должны быть приняты отдельным нормативным документом, но его еще нет. Когда он проявится?
С.М.Горштейн, г.Санкт–Петербург

Ответ:
Гусев В.В.: МНС России предпринимало достаточно серьезные шаги для того, чтобы разрешить эту ситуацию.

1 января 2002 года такое Постановление Правительства РФ было принято.

Вопрос: Ответьте, пожалуйста: применимо ли с 1 января 2002 года право налоговых органов самостоятельно определять сумму налога на прибыль, подлежащую внесению в бюджет (п/п 7 р.1 НК РФ) в случае, если налогоплательщик будет определять сумму своих налоговых обязательств исключительно по данным бухгалтерского учета и не будет вести налоговый учет?
А.А.Никитова, г. Нижний Новгород.

Ответ:
К.И. Оганян: Поскольку нормы бухгалтерского учета не соответствуют нормам, изложенным в главе 25 НК, то исчисление налогооблагаемой прибыли на основании данных бухгалтерского учета приведет к нарушению исчисления налоговой базы.

Отсутствие системы налогового учета позволит сделать вывод о запущенности учета и применить нормы статьи 31 НК “Права налоговых органов”.

Вопрос: На что должно быть ориентировано предприятие, на самостоятельный налоговый учет и разработку своих собственных налоговых регистров, ведущийся в параллель с бухучетом, или ждать когда МНС утвердит формы регистров?
П. Голубев, г. Тюмень.

Ответ:
К.И. Оганян: Это вопрос, что называется, для всех... Поясняю, что уже в конце прошлого года МНС России разработало и разместило на своем сайте (www.nalog.ru) рекомендуемые регистры налогового учета.

Организации вправе воспользоваться этими регистрами в своей работе. При этом перечень не является полным, и налогоплательщики, с учетом специфики своей деятельности, могут в дополнение к рекомендуемым, самостоятельно разработать свои регистры налогового учета с учетом требований главы 25 НК.

Вопрос: Нет разъяснений по процедуре расчета дополнительных платежей, значит ли это, что они в 2002 году отменяются? И еще: предприятия имеют право перейти на ежемесячную уплату авансовых платежей по налогу на прибыль, уведомив налоговый орган до 31 декабря текущего года. По какой форме подается это заявление?
А. Самойлова. Владивосток.

Ответ:
В.В. Гусев: Хороший вопрос. Давайте по порядку. Во-первых, надо понимать, что в связи с введением в действие с 01.01.2002 г. главы 25 НК утрачивает силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Следовательно, отменяется и расчет дополнительных платежей в бюджет (возврат из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.

Что при этом предлагает Налоговый кодекс? Главой 25 НК предусмотрено право плательщиков налога на прибыль на переход на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению.

При этом налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Я обращаю внимание налогоплательщиков на этот факт. Не забудьте об этом сроке.

Уведомление налогового органа о переходе на уплату ежемесячных авансовых платежей производится в форме подачи в налоговые органы заявления.

В случае, если МНС России не разработает специальную форму данного заявления, то оно представляется в налоговые органы в произвольной форме. Данное заявление должно быть подписано руководителем организации и подано в срок до 20 января 2002 года (только за предыдущий 2001 год), что установлено Законом Российской Федерации от 31 декабря 2001 года № 198 ФЗ.

Вопрос: Сохранятся ли после введения 25 главы Налогового кодекса РФ льготы по налогу на прибыль для малых предприятий?
Александр, Москва.

Ответ:
В.В. Гусев: Этот вопрос волнует многих. Хотелось бы отметить, что в связи с введением с 01.01.2002 г. в действие Федерального закона от 06.08.01 №110-ФЗ утрачивает силу Закон Российской Федерации от 27.12.91 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (за исключением отдельных положений Закона, которые утрачивают силу в особом порядке).

Так сохранена льгота по налогу на прибыль малым предприятиями, установленная пунктом 4 статьи 6 указанного Закона, срок действия которой не истек на день вступления в силу Федерального закона от 06.08.01 №110-ФЗ.

Вопрос: Уточните, пожалуйста, предусмотрены ли в 25 главе НК РФ льготы по капитальным вложениям?
Ирина Николаевна, г. Красноярск.

Ответ:
К.И. Оганян: Концептуальным принципом был полный отказ от льгот. Что самое главное для налогоплательщика: главой 25 НК предусмотрено значительное снижение ставки налога на прибыль. Ставка понижена с 35 до 24 процентов и будет общей для всех налогоплательщиков. В связи со значительным понижением ставки налога на прибыль, льготы по налогу на прибыль (в том числе при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений) не установлены, чем обеспечивается выполнение статьи 3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации о признании всеобщности и равенства налогообложения.

Вопрос: В каком размере следует перечислить ежемесячный платеж по налогу на прибыль организаций 15 января 2002 г. если предприятие в четвертом квартале 2001 г. авансовые платежи по налогу на прибыль фактически не уплачивало?
Наталья (ЯНАО).

Ответ:
Гусев В.В.: Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций в течение отчетного периода, в первом квартале 2002 года исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей исходя из одной трети от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за третий квартал 2001 года.

В связи с этим сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за третий квартал 2001 года, определяется на основании Расчетов (налоговых деклараций) налога от фактической прибыли за 9 месяцев и первое полугодие 2001 года (приложение №9 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 №62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").

При этом указанная сумма определяется исходя из разницы сумм, отраженных по строке 9 “Причитается в бюджет налога на прибыль” этих расчетов за 9 месяцев и 1 полугодие 2001 года.

В соответствии со статьей 287 НК ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 15 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Вопрос: С 01.01.2002 года вступила в силу гл. 25 НК "Налог на прибыль организаций". В соответствии с пп.2 п.5 ст.254 этой главы к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Каким документом в настоящее время устанавливаются нормы естественной убыли для нефтесбытовых организаций? Чем отличаются "недостачи при транспортировке" от "технологических потерь при транспортировке" (п.п. 2 и 3 п.5 ст. 254 НК)?
Елена (Москва).

Ответ:
Гусев В.В.: Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке (естественная убыль) товарно-материальных ценностей обусловлены физико-химическими характеристиками этих ценностей.

Технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров.

Вопрос: Сохранится ли в 2002 году у органов законодательной власти субъектов Российской Федерации право предоставлять льготы по налогу на прибыль?
Евгений Петрович, г. Самара.

Ответ:
К.И. Оганян: В 2002 г. это право у законодательной власти субъектов Российской Федерации сохранится. Однако, сохранится оно только в виде возможности снижения налоговой ставки. Как вы знаете, 25 глава непосредственно предусматривает распределение ставки налога, т.е. 7,5 % зачисляется в федеральный бюджет, 14,5% зачисляется в региональный бюджет, 2% - в местные бюджеты. Таким образом, у органов законодательной власти Российской Федерации есть право предоставлять дополнительные льготы по налогу на прибыль в виде снижения ставки налога в той части, в которой налог зачисляется в региональный бюджет. При этом установлен предел, ниже которого законодательные органы субъектов Российской Федерации не вправе снижать эту ставку. Минимальная ставка - 10,5%. Ниже этого ставка не может быть снижена.

Вопрос: Когда появятся методические рекомендации к 25 главе “Налога на прибыль” и будут ли приведены в соответствие с этой главой ПБУ 9 и ПБУ 10 и в какие сроки?
С.Мещерякова, г. Москва.

Ответ:
В.В. Гусев: Мы с Вами уже говорили, что бухгалтерский учет необходим для формирования финансовых результатов, характеризующих деятельность организации, и необходимых для инвесторов, собственников, кредиторов и других групп пользователей. Налоговый учет необходим для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и, соответственно, определения размера налога, подлежащего уплате в бюджет.

Порядок формирования финансовых результатов для целей бухгалтерского учета различается с порядком формирования доходов и расходов для целей налогообложения.

Следовательно, необходимости в приведении ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в соответствие с главой 25 НК не имеется.

Что касается Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций”, то в настоящее время ведется работа по их подготовке.

Вопрос: Должны ли с 1 января 2002 года плательщики единого налога на вмененный доход платить также налог на прибыль?
Елена Васильевна, г. Москва.

Ответ:
К.И. Оганян: Это очень важный вопрос и нам его задают очень многие. Хочу обратить внимание, уважаемых налогоплательщиков: организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками налога на прибыль по этим видам деятельности согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.98 №148-ФЗ “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”.

Организации, занимающиеся наряду с видами деятельности, при осуществлении которых уплачивается единый налог на вмененный доход, другими видами деятельности, являются плательщиками налога на прибыль по этим видам деятельности в общеустановленном порядке.

Вопрос: Какой порядок уплаты налога на прибыль для общественных организаций инвалидов c 01.01.2002 г.?
Александр (Екатеринбург)

Ответ:
Гусев В.В: Общественным организациям инвалидов, ведущим помимо уставной деятельности, также и деятельность, связанную с получением доходов от реализации, подпунктом 39 пункта 1 статьи 264 НК предоставлено право включать в расходы, связанные с производством и (или) реализацией (за исключением расходов, связанных с производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов) расходы по осуществлению деятельности общественной организации инвалидов.

Вопрос: В главе 25 НК РФ бухгалтерский учет обособлен от налогового, не является ли это тенденцией к тому, чтобы бухучет вообще вывести из поля зрения налоговых органов?
Фурсов, Москва.

Ответ:
Гусев В.В: Спасибо за вопрос. Существование двух систем учета – бухгалтерского и налогового, естественно, проблема номер один для бухгалтеров и коммерческих директоров. Хочу пояснить, что налоговый учет предусмотрен только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, бухгалтерский учет является информационной базой и для налогового учета, поэтому полностью отказываться от возможности пользоваться данными из регистров бухгалтерского учета налоговые органы не будут.

Солдаткин А.Е.:
Наша Интернет-конференция подошла к концу. Надеюсь, что наши гости ответили на самые злободневные вопросы налогоплательщиков. А вопросов поступило очень много. Естественно, что за столь короткое время на все вопросы ответить нереально. Мы обещаем сгруппировать вопросы по темам и передать специалистам Министерства по налогам и сборам.

Гусев В.В.:
Мы разместим ответы на наиболее типичные вопросы на сайте МНС России www.nalog.ru. Благодарю компании “Гарант-Интернет”, “Гарант” и “Рамблер” за сотрудничество и предоставленную возможность общения в режиме он-лайн с налогоплательщиками.

Солдаткин А.Е.
Спасибо, до новых встреч.

Список заданных вопросов