В предлагаемом Вашему вниманию обзоре в аннотированном виде представлены выводы, сделанные при рассмотрении налоговых споров КС РФ, ВАС РФ, а также федеральными арбитражными судами следующих округов:
Центрального округа (ФАС ЦО);
Дальневосточного округа (ФАС ДО);
Московского округа (ФАС МО);
Поволжского округа (ФАС ПО);
Северо-Западного округа (ФАС СЗО);
Уральского округа (ФАС УО);
Восточно-Сибирского округа (ФАС ВСО);
Волго-Вятского округа (ФАС ВВО);
Северо-Кавказского округа (ФАС СКО).
Аннотации представлены по следующим тематическим рубрикам:
общие вопросы налогообложения;
уплата и возврат налогов;
налоговый контроль;
ответственность;
зашита прав налогоплательщика.
Напоминаем читателям, что публикуемые в обзоре краткие аннотации можно использовать только с учетом обстоятельств дел, рассмотренных судами.
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Постановление ФАС СЗО от 3 апреля 2001 г. по делу N А26-5290/00-02-07/341. При отсутствии объекта налогообложения нет обязанности подачи налоговой декларации.
Постановление ФАС СЗО от 31 июля 2001 г. по делу N А56-100005/01. 1. Компания обязана встать на налоговый учет в каждом районе города, где у нее создано обособленное подразделение. 2. Договор аренды не свидетельствует о создании обособленного подразделения.
Постановление ФАС СЗО от 7 августа 2001 г. по делу N А52/273/01/2. В учетной политике предприятия закреплен принцип учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке, фактически же оно учитывало в целях налогообложения выручку по оплате. Суд указал на обязанность предприятия при определении объектов налогообложения следовать избранной учетной политике (п. 13 Положения о составе затрат).
Постановление ФАС МО от 8 августа 2001 г. по делу N КА-А40/4030-01. Обложение одного объекта (выручки) одновременно разными налогами не противоречит принципу однократности налогообложения.
Постановление ФАС УО от 4 октября 2001 г. по делу N Ф09-2422.01 -АК. Обязанность сообщать в налоговые органы о создании обособленного подразделения возникает с момента фактического оборудования стационарных рабочих мест, а не с даты издания приказа о создании подразделения.
Постановление ФАС ЛО от 4 декабря 2001 г. по делу N ФОЗ-А73/00-2/2162. Время существования строительной площадки для целей образования постоянного представительства иностранной компанией определяется с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику. Моментом окончания постоянного представительства является дата подписания акта о сдаче объекта в эксплуатацию.
УПЛАТА И ВОЗВРАТ НАЛОГОВ
Определение КС РФ от 8 июня 2000 г. "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ЗАО "Реинфор Плюс" на нарушение конституционных прав и свобод применением положений статей 31 и 126 Таможенного кодекса Российской Федерации". Постановление КС РФ от 12 октября 1998 г. N 24-П о моменте уплаты налога не распространяется на таможенные платежи. При непоступлении этих платежей на счет таможенного органа отсутствуют основания для таможенного оформления товаров. Таможенные платежи и налоги имеют разную правовую природу.
Постановление Президиума ВАС РФ от 28 августа 2001 г. по делу N 1497/01. Налоговый орган подтвердил, что налогоплательщик намеренно создал ситуацию формального наличия средств на его счете в проблемном банке. Недобросовестность налогоплательщика доказана, поэтому налог нельзя считать уплаченным.
Постановление ФАС СЗО от 22 августа 2001 г. по делу N А42-4161/01-26. Упрошенная система налогообложения заменяет налог с продаж, однако при его фактической уплате в бюджет налог не возвращается, так как является косвенным.
Постановление ФАС СЗО от 10 сентября 2001 г. по делу N А56-7006/01. Постановление КС РФ от 12 октября 1998 г. о моменте уплаты налога имеет обратную силу.
Постановление ФАС СЗО от 24 сентября 2001 г. по делу N Ф04/2904-463/А75-2001. Уплата налогов из проблемного банка не признается состоявшейся, если деньги на счет налогоплательщика зачислены от других клиентов банка при отсутствии денежных средств на корреспондентском счете.
Постановление ФАС ПО от 10 августа 2001 г. по делу N А54-3890/00-С1. Авансовый платеж по налогу на прибыль не может рассматриваться как исполнение обязанности по уплате налога. Правила ст. 45 НК РФ не применяются при уплате авансовых платежей через проблемные банки.
Постановление ФАС ПО от 17 мая 2001 г. по делу N А12-26/01-С20. Налоговый орган указал на недобросовестность (злоупотребление правом) налогоплательщика, так как налогоплательщик не отозвал из проблемного банка платежное поручение об уплате налога. Суд не подтвердил вывода налогового органа, сославшись на то, что налогоплательщик имел в банке один расчетный счет и ему не было известно об отсутствии у банка денежных средств.
Постановление ФАС СКО от 15 ноября 2001 г. по делу N Ф08-3328/2000-961А. Налогоплательщик признан недобросовестным из-за целенаправленного и формального зачисления денежных средств на счет в проблемном банке, что привело к неуплате налога.
НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ
Постановление ФАС СЗО от 24 июля 2001 г. по делу N А42-2648/01 -27. В случае непредставления налогоплательщиком в ходе камеральной проверки документов по требованию налогового органа налогоплательщику может быть отказано в принятии в целях уменьшения налоговой базы соответствующих расходов, вычетов и льгот. Налоговый орган в данном случае не вправе проводить выемку документов (ст. 94 НК РФ), а также налагать на налогоплательщика штраф, предусмотренный ст. 126 НК РФ.
Постановление ФАС СЗО от 20 августа 2001 г. по делу N А42-7493/00-23-1336/ 01. После проведенной тематической проверки допустима специальная проверка налога, поскольку предметом тематической проверки является только установление наличия или отсутствия задолженности уплаты налогов в бюджет. Запрет повторной налоговой проверки на подобную ситуацию не распространяется.
Постановление ФАС СЗО от 17 сентября 2001 г. по делу N А42-4070/01-25. Калмыкская компания вела свою деятельность в Мурманске. Налоговая инспекция Мурманска назначила выездную проверку. Налогоплательщик указал на повторность проверки, так как деятельность компании уже проверялась в Калмыкии. Суд не стал препятствовать налоговой проверке инспекции Мурманска.
Постановление ФАС МО от 16 июля 2001 г. по делу N КА-А40/3586-01. В связи с отсутствием первичных документов о затратах на приобретение товара налоговая инспекция в качестве выручки для расчетов в целях налогообложения учла всю поступившую сумму. Суд постановил, что при отсутствии первичных документов у налогоплательщика налоговая инспекция должна была учесть затраты на основании данных, имеющихся о налогоплательщике, и по аналогии с другими налогоплательщиками (ст. 31 НК РФ).
Постановление ФАС ПО от 24 мая 2001 г. по делу N А55-16114/00-1. В нарушение местного нормативного акта Самары о налоге на содержание жилищного фонда налоговая декларация по этому налогу была представлена головной организацией (филиал декларацию не представил). В иске налоговой инспекции было отказано, так как акты органов местного самоуправления не могут изменять и дополнять федеральное законодательство.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
Постановление ФАС СЗО от 17 июля 2001 г. по делу N А05-829/01 -60/18. Переплата по налогам не освобождает от ответственности поп. З ст. 120 НК РФ.
Постановление ФАС СЗО от 17 июля 2001 г. по делу N А26-5260/00-02-03/407. Штраф по ст. 126 НК РФ применяется за непредставление только тех документов, которые имеются у налогоплательщика, а не тех, которые налогоплательщик должен иметь по законодательству. Смягчающими обстоятельствами могут служить передача документов на проверку в аудиторскую фирму, отсутствие главного бухгалтера по временной нетрудоспособности.
Постановление ФАС СЗО от 27 августа 2001 г. по делу N А52/969/2001/2. Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ снижен в 10 раз по смягчающим обстоятельствам: уплата налога до составления акта проверки, тяжелое материальное положение компании, отсутствие у бухгалтера опыта работы.
Постановление ФАС СЗО от 11 сентября 2001 г. по делу N А26-2323/01-02-12/ 65. Ответственность за неуплату налогов по ст. 122 НК РФ по итогам квартала (отчетного периода) обоснованна.
Постановление ФАС МО от 3 сентября 2001 г. по делу N КА-А41/4711 -01. Невозможность составления налоговой декларации в связи с изъятием документов ФСНП России освобождает от ответственности по ст. 1 19 НК РФ.
Постановление ФАС ВВО от 11 октября 2001 г. по делу N А79-1643/01 -СК1 -1449. Ответственность поп. Зет. 120 НК РФ не применяется, если налогоплательщик всего лишь неправильно перенес данные бухгалтерского учета в соответствующие строки налоговых деклараций, а нарушений правил ведения бухгалтерского учета и отчетности нет. Отсутствие денежных средств на расчетном счете и наличие дебиторской задолженности являются в соответствии со ст. 122 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность.
Постановление ФАС УО от 18 апреля 2001 г. по делу N Ф09-732/01-АК. Применение ответственности по ст. 1 19 НК РФ не зависит от наличия или отсутствия недоимки, однако отсутствие недоимки может быть смягчающим вину обстоятельством.
Постановление ФАС СКО от 30 ноября 2000 г. по делу N 3387/2000. Ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 120 НК РФ (штраф в размере 5000 руб.), применяется в целом за период, т.е. независимо от количества объектов налогообложения.
Постановление ФАС СКО от 5 декабря 2000 г. по делу NФ08-3445/2000-997А. В случае выплаты заработной платы в натуральной форме из-за отсутствия денежных средств у работодателя ответственность по ст. 123 НК РФ не применяется, если налог исчислен и удержан, но не перечислен.
Постановление ФАС СКО от 7 декабря 2000 г. по делу NФ08-3484/2000-1007А. Вынужденный отпуск бухгалтера и отсутствие денежных средств для оплаты подготовки сведений налоговому органу на магнитных носителях являются смягчающими вину обстоятельствами.
ЗАШИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА
Определение КС РФ от 4 декабря 2000 г. "Об отказе в удовлетворении ходатайства государственного унитарного предприятия "Научно-исследовательский центр по испытаниям и доводке автоматотехники" (НИЦИАМТ) об официальном разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 гола по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Обратной силой постановление КС РФ обладает только в отношении дел лиц, обратившихся в КС РФ. Однако неисполненные решения, вынесенные до принятия Постановления КС РФ, могут быть пересмотрены.
Понятие "добросовестный налогоплательщик" не может толковаться как возлагающее на налогоплательщика дополнительную обязанность, не предусмотренную законодательством.
Постановление ФАС СЗО от 9 июля 2001 г. по делу N А56-16963/00. Нарушение срока направления требования об уплате налога пост. 70 НК РФ не освобождает плательщика от ответственности по уплате налога.
Постановление ФАС СЗО от 20 августа 2001 г. по делу N А26-1360/01 -02-10/66. Штраф, начисленный федеральным казначейством за нецелевое использование бюджетных средств, налагается на основании КоАП РСФСР и должен быть взыскан в течение двух месяцев. Срок является пресекательным, т.е. не подлежит восстановлению.
Постановление ФАС СЗО от 20 августа 2001 г. по делу N А56-9529/01. Иск об обязании налоговой инспекции сделать запись по лицевому счету подведомствен арбитражному суду.
Постановление ФАС СЗО от 4 сентября 2001 г. по делу N А56-11186/01. Налоговый орган может учитывать рыночные цены, только если есть основания для контроля за ценами по ст. 40 НК РФ, в частности при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательшиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного времени.
Постановление ФАС СЗО от 4 сентября 2001 г. по делу N 2116. До рассмотрения дела в суде первой инстанции вышестоящий налоговый орган отменил обжалуемое лицом решение налоговой инспекции. Отмена вышестоящим налоговым органом решения нижестоящего налогового органа не препятствует рассмотрению судом иска о признании такого решения недействительным и влияет только на порядок исполнения судебного акта.
Постановление ФАС СЗО от 17 сентября 2001 г. по делу N А56-12502/00. Суд может признать лиц взаимозависимыми по п. 2 ст. 20 НК РФ не только по отдельному иску налогового органа, но также в деле о признании недействительным решения налогового органа о взыскании штрафа. Таким образом, признание судом лиц взаимозависимыми для целей налогообложения может проводиться при оценке действий налогового органа.
Постановление ФАС СЗО от 16 сентября 2001 г. по делу N А56-33956/00. Заочное привлечение налогоплательщика к ответственности не является безусловным основанием отмены решения налогового органа.
Постановление ФАС СЗО от 10 сентября 2001 г. по делу N А42-4185/01 -16. Заочное привлечение налоговым органом налогоплательщика к ответственности по результатам камеральной проверки (налогоплательщик не был извещен о том, что в отношении него ведется производство по делу о налоговом правонарушении) является основанием для признания решения налоговой инспекции недействительным в соответствии сп. 6 ст. 101 НК РФ.
Постановление ФАС СЗО от 17 сентября 2001 г. по делу N Ф04/2753-833/А27-2001. Если записи по карточкам лицевого счета имеют для налогоплательщика материальный и правовой интерес, то спор подведомствен арбитражному суду.
Постановление ФАС ВСО от 11 октября 2001 г. по делу N А19-4825/01-21-Ф02-2388/01-C1. Основание иска - это не правовые доводы, а юридические факты, которые истец предъявляет ответчику в качестве своих исковых требований. Изменение истцом правовой позиции или правовых оснований иска не свидетельствует об изменении фактического основания иска, поэтому повторное обращение в арбитражный суд с иными правовыми доводами невозможно.
Постановление ФАС ПО от 3 августа 2001 г. по делу N А36-17/10-01. Заочное привлечение налогоплательщика к ответственности не влечет безусловного признания судом решения налогового органа недействительным. В каждом конкретном случае суд должен оценивать характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность решения, вынесенного налоговым органом.
Постановление ФАС ВВО от 22 октября 2001 г. по делу N А82-76/2000-А/6. Нарушение запрета на повторную проверку и отмена акта проверки вышестоящей налоговой инспекцией влечет недействительность решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности.
Постановление ФАС МО от 16 июля 2001 г. по делу N КА-А41 /3698-01. Принятие решения налогового органа по результатам повторной проверки является в соответствии со ст. 89 НК РФ основанием для признания такого решения недействительным.
Постановление ФАС МО от 17 июля 2001 г. по делу N КА-А40/3826-01. Письма налоговой инспекции не обжалуются в арбитражных судах Российской Федерации. Постановление КС РФ N 24-П о моменте уплаты налога не имеет обратной силы.
Постановление ФАС МО от 23 июля 2001 г. по делу N КА-А40/3770-01. Бесспорное взыскание штрафа Управлением федерального казначейства через налоговую инспекцию признано противоречащим п. 3 ст. 35 Конституции РФ.
Постановление ФАС МО от 1 августа 2001 г. по делу N КГ-А41 /3912-01. Допускается возможность обжалования писем налоговых органов, отказывающих в праве на налоговую льготу. В этом случае иск подается об обязании налогового органа признать право на льготу; вопрос о письмах в этом налоговом споре является вторичным.
Постановление ФАС МО от 14 сентября 2001 г. по делу N КА-А41/4399-01. Письмо налогового органа об отказе в освобождении предпринимателя от уплаты НАС до истечения четырехлетнего периода деятельности нельзя обжаловать в арбитражном суде, так как это разъяснение законодательства, а не акт государственного органа.
Постановление ФАС МО от 25 октября 2001 г. по делу N КА-А40/4839-00. Иностранный гражданин без постоянного места жительства в Российской Федерации может быть зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.
Постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Московской области от 4 октября 2001 г. по делу N А41-К2-6451/01. Только суд по иску налогового органа может признать лиц взаимозависимыми по п. 2 ст. 20 НК РФ, если отношения между этими лицами могут влиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). АО решения суда налоговый орган не вправе считать лиц взаимозависимыми.
Решение АС Московской области от 3 июля 2001 г. по делу N А41-К2-6461/01. Только суд может признать лиц взаимозависимыми поп. 2 ст. 20 НК РФ. Налоговый орган при вынесении решения не может присвоить себе это право.
