Многие предприниматели говорят, что ПБОЮЛ - это не правовой статус, а клеймо. Действующее законодательство поставило индивидуальных предпринимателей в такие условия, что московские фирмы зачастую отказываются вести с ними сделки. А уж для бухгалтера расчеты с ПБОЮЛ - большая проблема.
НДС
Чуть больше года назад индивидуальные предприниматели были признаны плательщиками НДС. Почетную обязанность по уплате этого налога они выполняют на основании статьи 143 НК РФ. Несмотря на то что многие предприниматели были возмущены нововведением, организации, работающие с ПБОЮЛ, вздохнули с облегчением. Действительно, до 1 января 2001 года фирмам было накладно работать с "индивидуалами", так как они не являлись плательщиками НДС.
Теперь при сделках с ПБОЮЛ в счете-фактуре НДС также выделяется отдельной строкой. Бухгалтеру следует учесть, что в счете-фактуре, выставленном ПБОЮЛ, должны быть указаны реквизиты его свидетельства о государственной регистрации. К таковым в данном случае относятся регистрационный номер свидетельства, дата его выдачи, наименование органа власти, выдавшего документ, номер и дата решения о регистрации.
Если сделка оформляется по безналичному расчету, организации достаточно выдать предпринимателю счет-фактуру и накладную. Однако предприниматель вправе расплатиться с организацией наличными деньгами. Здесь-то и начинаются проблемы.
Чаще всего бухгалтеры московских организаций, работающих с ПБОЮЛ, задают вопрос: какой документ, подтверждающий факт наличной оплаты, выдавать предпринимателю - приходный кассовый ордер или кассовый чек? Предприниматели требуют выдачи первого документа, а налоговики настаивают на втором.
Налоговики обязали предпринимателей получать документ, который подтверждает факт уплаты НДС. Таким документом признается приходный кассовый ордер, где отдельной строкой указана сумма НДС, или чек ККМ, где тоже должна быть указана эта сумма. В противном случае предпринимателю не предоставят налоговый вычет по уплаченному налогу. Эта позиция МНС России изложена в письме от 26 июля 2001 г. N03-4-09/2217/32-Х565 "О праве индивидуального предпринимателей на налоговые вычеты".
С другой стороны, для указания в кассовом чеке суммы НДС многим московским фирмам необходимо перепрограммировать ККМ, что не всегда возможно. Поэтому организации выдают предпринимателям приходный кассовый ордер. Однако налоговики считают это нарушением Закона РФ от 18 июня 1993 г. N5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" (далее - закон о ККМ) и штрафуют организации. При этом сотрудники налогового ведомства ссылаются на постановление ВАС РФ от 4 августа 1999 г. N10. В нем, в частности, сказано, что закон о ККМ применяется не только при расчетах с населением, но и при расчетах с индивидуальными предпринимателями.
В результате организация не может выдать предпринимателю кассовый чек с указанной в нем суммой НДС (из-за несовершенства ККМ) и не должна выдавать приходный кассовый ордер (запрещают налоговики). В результате большинство московских организаций вынуждено избегать сделок с ПБОЮЛ.
По нашему мнению, оба требования налоговой службы незаконны, так как противоречат нормам НК РФ. Налоговики считают, что основанием для предоставления налогового вычета является не счет-фактура, а кассовый чек с указанной в нем суммой НДС. Однако в статье 172 НК РФ, устанавливающей порядок применения налоговых вычетов, ничего не сказано о том, что в документах, подтверждающих факт уплаты НДС, сумма налога должна быть выделена отдельной строкой. Это требование распространяется только на счета-фактуры по статье 169 НК РФ. В ней также сказано, что именно счет-фактура (а не кассовый чек) является основанием для принятия НДС к вычету.
Таким образом, выданные организацией счет-фактура (в котором отдельной строкой выделен НДС) и кассовый и товарный чеки являются законным основанием для предоставления предпринимателю налогового вычета по уплаченной сумме НДС.
Организация, например оптовая торговая компания, может вообще не вести расчеты с населением и не иметь ККМ. Такая фирма выдаст предпринимателю не кассовый чек, а приходный кассовый ордер. Налоговики могут расценить это как нарушение. Но их точку зрения не всегда разделяют арбитражные судьи, даже несмотря на постановление ВАС РФ. Например, в конце декабря 2000 года Федеральный арбитражный суд Московского округа вынес постановление N КА-А40/5841-00. В нем, в частности, говорится, что при наличных расчетах с индивидуальным предпринимателем необходимо учитывать цели, для которых он закупает товар. Если что-либо приобретается не для личного пользования, а для ведения предпринимательской деятельности, фирма-продавец вправе не применять ККМ. В таком случае организация должна заключить с предпринимателем договор, в котором указывается цель приобретения товара, и выдать ему приходный кассовый ордер.
До сих пор нет четкого ответа на вопрос о том, можно ли приравнять сделки с ПБОЮЛ к продаже товаров населению. По нашему мнению - нельзя. В Налоговом кодексе РФ индивидуальные предприниматели выделены в обособленную группу, которая не относится ни к юридическим лицам, ни к физическим. В соответствии со статьей 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются только физические лица, прошедшие официальную регистрацию. А к их деятельности применяются правила, регулирующие деятельность юридических лиц (п. 3 ст. 23 ГК РФ). Таким образом, на расчеты с ПБОЮЛ должны распространяться те же правила, что и на расчеты с юридическими лицами.
Не каждая организация захочет спорить с налоговиками и отстаивать свою правоту в суде только для того, чтобы продавать товары ПБОЮЛ. Многие московские фирмы выходят из положения иначе. Одни отсылают своих клиентов-ПБОЮЛ в Сбербанк, где предприниматели перечисляют наличные деньги на расчетный счет фирмы. Другие, чтобы не связываться с перенастройкой ККМ, работают с подмосковными предпринимателями - плательщиками единого налога на вмененный доход. Так как плательщики ЕНВД освобождены от уплаты НДС, им не требуется чек с указанной в нем суммой налога. Фирма может выдать обычный кассовый чек и товарный с указанием наименования товара.
Это было правомерно до тех пор, пока наших законодателей не осенило обязать все организации указывать в кассовых чеках сумму НДС. Такое развитие ситуации вполне возможно. Например, тех, кто освобожден от уплаты НДС, в ближайшее время уже ждут подобные перемены. Рассматриваемый в Госдуме законопроект, который вносит изменения во вторую часть НК РФ, предусматривает, что организации, не являющиеся плательщиками НДС, в чеках и других документах, выдаваемых покупателю, должны ставить штамп "Без НДС" или заносить эту функцию в ККМ.
Налог с продаж
Глава 27 "Налог с продаж" НК РФ, вступившая в силу 1 января 2002 года (правда, просуществует она только до 1 января 2004 года), не расставила все точки над i в вопросе взимания налога с продаж с ПБОЮЛ. Хорошо то, что безналичные расчеты не облагаются налогом с продаж как у ПБОЮЛ, так и у организаций. Это следует учитывать организациям, реализующим товары ПБОЮЛ по безналичному расчету.
В вопросе же наличных расчетов ПБОЮЛ и юридические лица поставлены в неравные условия. Поскольку объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) за наличный расчет (ст. 349 НК РФ), то при продаже товаров предпринимателям организации должны взимать с них налог с продаж. Так и поступают московские фирмы.
Однако по статье 11 НК РФ индивидуальные предприниматели и физические лица относятся к разным группам граждан. В статье же 349 НК РФ указана лишь одна группа - "физические лица" - и ничего не сказано об индивидуальных предпринимателях. На этом основании можно сделать вывод, что при наличных расчетах налог с продаж не взимается с ПБОЮЛ так же, как и с юридических лиц. Однако это спорная позиция, и разрешить разногласия по этому поводу можно только в арбитражном суде.
По нашему мнению, неравное положение ПБОЮЛ и юридических лиц в вопросе уплаты налога с продаж может стать серьезным основанием для приостановки действия главы 27 НК РФ. Конституционный Суд РФ в постановлении от 30 января 2001 г. N 2-П четко выразил свою позицию по этому вопросу. Прежде всего КС РФ исходит из принципа равенства всех субъектов предпринимательской деятельности - и юридических лиц, и ПБОЮЛ. Пункт 5 постановления говорит о том, что не допускается установление правил налогообложения, которые носят дискриминационный характер, в том числе по организационно-правовой форме и содержанию предпринимательской деятельности. Следовательно, постановление КС РФ N 2-П может стать серьезным аргументом в пользу предпринимателя, не уплатившего налог с продаж при наличных расчетах за товар, приобретенный для ведения предпринимательской деятельности.
В заключение
Итак, ведение расчетов с ПБОЮЛ - дело сложное. Заключая сделки с предпринимателями, организация не должна забывать следующее. Вы вправе требовать от предпринимателя счет-фактуру с выделенной суммой НДС. (Даже в том случае, если ПБОЮЛ освобожден от уплаты налога по статье 145 НК РФ, в счете-фактуре должна стоять запись "Без налога".)
При продаже предпринимателю товаров за наличный расчет организация должна выдать ему кассовый чек. Фирма, выписывающая приходный кассовый ордер, должна заключить с индивидуалом договор, в котором указывается, что товар приобретен для ведения предпринимательской деятельности, а не для личного пользования. Так можно поступать только до тех пор, пока в законе о ККМ не предусмотрен порядок наличных расчетов с индивидуальными предпринимателями. По сведениям редакции, уже в ближайшее время эта ситуация изменится. В Госдуме во втором чтении рассматривается новая редакция закона о ККМ. В законопроекте предусмотрен штраф от 50 до 100 МРОТ в случае, если денежные расчеты с населением, в том числе с индивидуальными предпринимателями, осуществляются без применения ККМ. Если документ будет принят в таком виде, все организации должны будут выдавать ПБОЮЛ чеки ККМ.
Также при продаже товара за наличный расчет организация должна взимать с ПБОЮЛ налог с продаж до тех пор, пока этот вопрос не будет решен на законодательном уровне.
Остается надеяться, что все спорные моменты, касающиеся расчетов с ПБОЮЛ, в ближайшее время попадут в поле зрения Конституционного и арбитражных судов, а законодатели все же определятся с тем, как должен работать предприниматель: как юридическое или физическое лицо. Пока решение этого вопроса в основном зависит от прихоти налоговиков.
