Письмо
Уважаемая редакция! Наша организация собирается арендовать автомобиль у физического лица. Конечно, мы хотим сэкономить на арендной плате и одновременно не потерять на налогах. Но мне кажется, что решить сразу две эти задачи невозможно.
Как бухгалтер, я рекомендовала заключить договор с индивидуальным предпринимателем, ведь уплаченные ему суммы учитываются при налогообложении. Но руководитель сказал, что предприниматель затребовал очень высокую плату за свой автомобиль. Взамен мне предложили заключить договор аренды с одним из наших сотрудников или выплачивать ему компенсацию. Однако я слышала, что плата за аренду имущества у физических лиц в расходы не включается, а суммы компенсации очень малы и не заинтересуют работника. Расскажите, пожалуйста, о плюсах и минусах разных вариантов заключения договора аренды.
И еще вопрос. Предприятие, где работает моя знакомая, в прошлом году арендовало автомобиль у физического лица. Вся арендная плата была включена в себестоимость. Кроме того, предприятие уменьшило прибыль и на стоимость бензина, списанного при эксплуатации арендованного автомобиля, а также на затраты по его ремонту.
Я считаю, что это неверно.
А как думаете вы?
Эх, прокачу... за чужой счет
Вопросы, заданные в письме, рано или поздно возникают у многих бухгалтеров. Поэтому сегодня мы рассмотрим несколько возможных вариантов заключения арендных договоров с физическими лицами.
Сначала поясним некоторые общие принципы таких соглашений. Отношения по договору аренды регулирует Гражданский кодекс РФ, По этому договору одна сторона (арендодатель) предоставляет другой стороне (арендатору) имущество за плату во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). Как правило, арендодатель должен проводить капитальный ремонт этого имущества за свой счет. А вот текущий ремонт обязан делать арендатор. Кроме того, он должен поддерживать полученное имущество в исправном состоянии и оплачивать расходы по его содержанию. Такой порядок распределения затрат между сторонами договора аренды установлен статьей 616 ГК РФ.
Очень часто арендаторы оплачивают все затраты, связанные с содержанием имущества. При этом они не нарушают статью 616 ГК РФ. Помимо всего прочего в ней сказано, что в договоре аренды может быть предусмотрен иной порядок распределения расходов. Эти условия обязательно должны быть включены в текст договора. Если такой оговорки нет, то при налогообложении налоговики могут не учесть некоторые затраты арендатора, например расходы по капитальному ремонту арендованного имущества.
Аренда "неизвестного" имущества
Итак, на практике арендатор оплачивает большую часть расходов по содержанию арендованного имущества. В итоге у него возникает множество проблем со списанием таких затрат. Пока не составлена годовая декларация по налогу на прибыль, есть смысл проверить, как списывались расходы по содержанию арендованного имущества в 2001 году. Тогда себестоимость для целей налогообложения формировалась в соответствии с Положением о составе затрат. В подпункте "ч" пункта 2 этого документа указывалось, что в расходы включается плата за аренду основных производственных фондов.
Этой формулировкой успешно пользовались налоговые инспекторы. Они запрещали включать в себестоимость плату за аренду имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями. Такой точки зрения придерживалось не только МНС России (письмо от 11 апреля 2000 г. N ВГ-6-02/271@), но и Минфин. Его последние разъяснения по этому вопросу содержатся в письмах от 24 декабря 2001 г. N 04-02-05/2/140 и 04-02-05/2/141. Сотрудники финансового ведомства ссылаются на постановления Президиума ВАС РФ от 27 февраля 1996 г. N 2299/95 и от 25 июня 1996 г. N 3651/95. В обоих постановлениях Президиум ВАС РФ настаивал на том, что основные производственные фонды могут быть только у физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность.
Учитывая содержание названных документов, в 2001 году налоговики не признавали основными средствами переданное организациям имущество физических лиц, не зарегистрированных в качестве ПБОЮЛ.
Аренда отдельно, расходы отдельно
Налогоплательщикам не стоит забывать о разнице между арендной платой и расходами на содержание арендованного имущества (затраты на ремонт, приобретение запчастей, покупка бензина, масел). Как списывать такие расходы?
Для ответа на этот вопрос нужно знать признаки, которыми должно обладать основное средство как объект учета. Эта информация содержится в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденном приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Как правило, большая часть имущества, арендованного у граждан (автомобили, гаражи, оргтехника), соответствует этим требованиям. Поэтому мы считаем, что расходы, связанные с его содержанием и эксплуатацией, можно было включать в себестоимость и в прошлом году.
Налоговики отчасти разделяют эту точку зрения. Их позиция приведена в письме МНС России от 10 июля 2000 г. N 02-5-11/243. В этом документе говорится о том, что имущество, арендованное у физических лиц, не относится к основным средствам. Вместе с тем налоговики не отрицали, что в себестоимость включаются затраты на обслуживание производственного процесса.
Перечень этих затрат, учитываемых при налогообложении прибыли вплоть до 2002 года, был указан в подпункте "е" пункта 2 Положения о составе затрат. В него включены расходы по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда. В частности, в такие затраты включаются и расходы на приобретение ГСМ для арендованного автотранспорта. Если эти затраты подтверждены документально, их можно учитывать при налогообложении.
Затраты на ремонт арендованного транспорта и саму арендную плату МНС России требует списывать за счет чистой прибыли. Впрочем, и это требование можно оспорить в суде. Обосновать уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов, связанных с ремонтом арендованного имущества, можно, сославшись на постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 11 марта 1999 г. по делу N КА-А40/498-99. В нем суд указал, что расходы на ремонт имущества, арендованного у физических лиц, следует включать в себестоимость.
Доказать обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли на величину арендной платы гораздо сложнее. Ведь здесь придется оспаривать документы Президиума ВАС РФ. Хотя некоторые суды решаются и на такой шаг. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 сентября 2001 г. поделуNА56-10574/01.
Приятные новости
В 2002 году списывать арендную плату и другие расходы, сопутствующие арендным отношениям, станет гораздо проще. С 1 января организации определяют налогооблагаемую прибыль в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса. Согласно статье 253 НК РФ, расходы на содержание и ремонт основных средств учитываются при налогообложении.
Сама арендная плата также уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подчеркнем, что в этой статье говорится именно о плате за аренду имущества, а не основных производственных фондов.
Теперь ни МНС России, ни финансовое ведомство не могут запретить организациям списывать арендную плату на издержки. Имуществом может владеть каждый гражданин, а не только индивидуальный предприниматель.
В пользу налогоплательщиков решен и еще один вопрос. Раньше не было четкого указания о том, надо ли исчислять с выплаченной арендной платы единый социальный налог. Бухгалтеры должны были догадаться, что предметом договора аренды не является выполнение работ или оказание услуг, а потому об обложении таких операций ЕСН речь идти не должна Теперь эта норма закреплена Налоговым кодексом В пункте 1 статьи 236 НК РФ указано, что налогом не облагаются платежи за имущество, проданное физическими лицами или переданное ими в аренду
Рассмотрим, как отражаются операции, связанные с арендой имущества у физических лиц, в бухгалтерском учете
Пример 1
В марте ООО "Таксо" арендовало автомобиль у физического лица. Ежемесячная арендная плата - 5000 руб. Кроме того, по договору предприятие обязано оплачивать все расходы по содержанию автомобиля
За месяц фирма приобрела бензин на сумму 700 руб. Весь бензин списан на затраты основного производства Также организация купила запчасти для текущего ремонта автомобиля. Их стоимость -1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.) Запчасти были сразу установлены на машину. Расчеты по аренде отражаются ООО "Таксо" на счете 76.
В марте бухгалтер фирмы должен сделать следующие проводки:
Дебет 91 Кредит 76 - 5000 руб. - начислена арендная плата;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 650 руб. (5000 руб. х 13%) -удержан НДФЛ с арендодателя;
Дебет 76 Кредит 50 - 4350 руб. (5000 - 650) - выдана из кассы арендная плата:
Дебет 71 Кредит 50 - 700 руб. - выданы подотчетному лицу деньги на приобретение бензина;
Дебет 10 Кредит 71 - 700 руб. - оприходован бензин, приобретенный подотчетным лицом:
Дебет 91 Кредит 10 - 700 руб. - списан бензин, израсходованный при эксплуатации арендованного автомобиля;
Дебет 10 Кредит 60 - 1500 руб. (1800-300) - оприходованы запасные части для автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60 - 300 руб. -учтен НДС по запасным частям:
Дебет 60 Кредит 51 - 1800 руб. - оплачены запасные части для автомобиля;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 300 руб. - принят к вычету НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям;
Дебет 91 Кредит 10 - 1500 руб. -установлены на автомобиль запасные части.
Использование имущества предпринимателей
Организация может арендовать машину и у индивидуального предпринимателя. Как правило, в этом случае арендная плата возрастает. Но с другой стороны, предприятию выгодно работать с предпринимателем, не освобожденным от уплаты НДС. Ведь арендатор вправе зачесть НДС, указанный в счете-фактуре ПБОЮЛ.
Организация, заключившая договор аренды с ПБОЮЛ, сможет возместить НДС из бюджета, если будут выполнены следующие условия:
- арендованное имущество используется в производственных целях;
- арендная плата перечислена (выдана наличными) арендодателю;
- в платежном документе выделен НДС;
- арендодатель выставил счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС.
Пример 2
В марте ООО "Экспресс" заключило договор аренды с индивидуальным предпринимателем. Он сдает в аренду автомобиль "Газель". Машина будет использоваться для перевозки товаров. Арендная плата составляет 6000 руб. в месяц (в том числе НДС - 1000 руб.).
В учете организации надо выполнить проводки:
Дебет 44 Кредит 76 - 5000 руб. (6000 - 1000) - начислена плата за аренду автомобиля за март:
Дебет 19 Кредит 76 - 1000 руб. -учтена сумма НДС по арендной плате:
Дебет 76 Кредит 51 - 6000 руб. - перечислена арендная плата индивидуальному предпринимателю;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 1000 руб. - предъявлен к вычету НДС по арендной плате.
Если по каким-либо причинам брать автомобиль в аренду невыгодно, предприятия могут воспользоваться личным транспортом своих работников. При этом они должны выплачивать им компенсацию. Компенсации можно выплачивать только на основании приказа руководителя организации. Правда, при налогообложении прибыли компенсации за использование личного автотранспорта для служебных поездок учитываются в пределах установленных нормативов (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Компенсации от правительства
Следует учитывать, что совсем недавно размер компенсаций, учитываемых при налогообложении, был изменен.
Новые нормы компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 и введены в действие "задним числом", с 1 января 2002 года.
Новые размеры компенсаций установлены в зависимости от объема двигателя автомобиля:
Объем двигателя/Предельная компенсация в месяц, руб.
До 2000 куб. см включительно/1200
Свыше 2000 куб. см/1500
Разумеется, предприятие может выплачивать и более значительные суммы. Но затраты, превышающие норму, при налогообложении учитываться не будут. Кроме того, со сверхнормативных выплат, выданных работнику, придется удержать НДФЛ.
Заметим, что ЕСН по таким компенсациям не начисляется независимо от их размера. Компенсация, выплаченная в пределах установленного норматива, не облагается этим налогом (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Со сверхнормативной компенсации ЕСН не начисляется в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ. Напомним, что по Федеральному закону от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ единый социальный налог начисляется только на те суммы, которые учитываются при налогообложении прибыли. Такие же правила используются и при расчете страховых взносов в ПФР.
Итак, каждый вариант, которым можно воспользоваться, если у организации нет возможности приобрести собственный автомобиль, имеет свои плюсы и минусы. Выбрать лучший из них должен руководитель, а помочь ему в этом может бухгалтер. Надеемся, что наши пояснения помогут вам сделать правильный выбор.
***
С 2002 года организации смогут включать в затраты расходы на аренду любого имущества, в том числе и принадлежащего гражданам, которые не занимаются предпринимательской деятельностью
Правительство РФ полагает, сто обслуживание такой машины обходится предприятию в 1500 рублей в месяц
Фото М. Самошкин
В статье использованы материалы аналитической группы "РАДА".
