На вопросы отвечают эксперты журнала "Московский бухгалтер"

Наша организация заключила экспортный договор поставки стройматериалов с французской фирмой. В счет предстоящей отгрузки нам был выплачен аванс. Можно ли в этом случае считать датой реализации день отгрузки товаров?

В. Викторова, главный бухгалтер

Нет. Датой реализации продукции на экспорт в зависимости от того, что наступит раньше, считается либо последний день месяца, в котором собраны все документы, подтверждающие право на применение нулевой ставки по НДС, либо 181-й день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита (даты оформления таможенной декларации). Состав документов, необходимых для применения нулевой налоговой ставки, определен пунктом 1 статьи 165 НК РФ. Он включает в себя копии договора с иностранной организацией, грузовой таможенной декларации и товаросопроводительных документов, а также выписку из банка о поступлении оплаты за товар.

Положение, согласно которому датой реализации товаров на экспорт в счет полученной предоплаты признавался день отгрузки, действительно было включено в первоначальную редакцию 21-й главы НК РФ. Однако эта норма была отменена Федеральным законом от 29 декабря 2000 г. N 166-ФЗ и на практике не применялась.

Налоговая инспекция привлекла нашу организацию к ответственности за несвоевременное сообщение об открытии депозитного счета. Правомерны ли действия налоговиков?

Д. Деткина, ООО "Сириус-Т"

Нет, неправомерны. Пунктом 2 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан письменно в течение 10 дней сообщить в свою налоговую инспекцию об открытии или закрытии банковского счета. В противном случае с налогоплательщика могут взыскать штраф в размере 5000 рублей (ст. 118НКРФ).

Однако Налоговый кодекс признает банковскими лишь те счета, которые открываются на основании договора банковского счета (расчетный и текущий). По этому договору банк обязуется не только зачислять деньги на счет клиента, но и выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче с него соответствующих сумм (п. 1 ст. 845 ГК РФ). Депозитный счет открывается на основании договора банковского вклада. Заключив такой договор, банк должен принять от клиента деньги и вернуть их через определенный срок с процентами. Депозит не предусматривает проведение каких-либо расчетных операций по поручению его владельца. Поэтому депозитный счет не соответствует понятию счета, предусмотренному Налоговым кодексом РФ. Следовательно, налоговая инспекция неправомерно привлекла вашу фирму к налоговой ответственности за то, что вы не сообщили о его открытии.

Наша организация приобрела у индивидуального предпринимателя три компьютера. Оплату товара подтверждает чек ККМ. Может ли этот документ освободить нас от выполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных статьей 230 НК РФ?

Д. Королев, главный бухгалтер

Нет. По Налоговому кодексу РФ налоговые агенты, в том числе и предприятия, обязаны представлять в налоговую инспекцию сведения обо всех суммах, выплаченных гражданам, как занимающимся предпринимательской деятельностью, так и не ведущим никакого бизнеса (п. 2 ст. 230 НК РФ). Единственное исключение сделано в отношении сумм, которые выплачены физическим лицам, подтвердившим свою государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей и постановку на налоговый учет. Проще говоря, если ПБОЮЛ предъявил вам свое регистрационное свидетельство, то подавать на него сведения не нужно.

Минфин России в своем письме от 12 ноября 2001 г. N 04-01-10/4 разъяснил, что чек ККМ не является документом, свидетельствующим о наличии у гражданина статуса ПБОЮЛ и о его регистрации в налоговой инспекции. Он удостоверяет только сам факт покупки. Поэтому в срок до 1 апреля 2002 года вы должны представить в ИМНС справку о доходах, выплаченных предпринимателю. Форма этого документа утверждена приказом МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458.

Филиал нашего предприятия использует для производственных нужд акваторию одного из подмосковных водохранилищ. Районная инспекция Московской области вынесла решение о привлечении нашей организации к ответственности по статье 119 НК РФ за непредставление копии декларации по плате за пользование водными объектами. Правы ли налоговики, если все расчеты по этим платежам сделаны своевременно, а сами декларации представлены в московскую ИМНС, где мы состоим на налоговом учете?

Р. Решетникова, ООО "Дерб"

По нашему мнению, налоговики не правы. Статья 119 НК РФ устанавливает ответственность за несвоевременное представление декларации в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика. По Федеральному закону от 6 мая 1998г. N 71-ФЗ организации и предприниматели обязаны ежеквартально или ежемесячно подавать в налоговую инспекцию по месту своей регистрации декларацию по плате за пользование водными объектами, а в налоговую инспекцию по месту пользования такими объектами - ее копию. В первом случае сведения, содержащиеся в декларации, носят отчетный характер, во втором - исключительно информационный. Поэтому распространять ответственность, установленную за непредставление декларации, на случаи непредставления ее копии, на наш взгляд, нельзя.

К тому же организации должны вставать на налоговый учет только по своему местонахождению и по местонахождению своих обособленных подразделений, недвижимого имущества и транспортных средств. Налоговый кодекс не требует от налогоплательщиков постановки на учет по месту пользования водными объектами.

Таким образом, мы считаем, что подмосковная налоговая инспекция неправомерно привлекает ваше предприятие к налоговой ответственности. Аналогичная точка зрения высказана в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 сентября 2001 г. по делу N А42-1703/01-5.

Наша организация арендует офис. Недавно в нем сломалась вся система отопления. Арендодатель отказался производить ремонт, сославшись на то, что это не входит в его обязанности по договору аренды. Прав ли наш контрагент?

Д. Клюева, ЗАО "Терем"

Нет. По действующему законодательству обязанность проводить капитальный ремонт имущества, сданного в аренду, возлагается на арендодателя. Арендатор должен выполнять только текущий ремонт (ст. 616 ГК РФ). Это правило действует во всех случаях, когда конкретным договором аренды не установлен особый, отличный от общеустановленного порядок содержания арендованного имущества.

Ваш договор не включает проведение капитального ремонта ни в ваши обязанности, ни в обязанности арендодателя. Значит, должно применяться правило Гражданского кодекса, по которому ваш арендодатель обязан поменять систему отопления за свой счет. Если он отказывается от проведения этой работы, вы имеете все основания для того, чтобы обратиться в суд.

Недавно я получила в подарок от родителей автомобиль. Облагается ли его стоимость налогом на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, налогом на доходы и единым социальным налогом?

А. Семечкина, ПБОЮЛ

По Закону РФ от 12 декабря 1991 г. N 2020-1 объектом обложения налогом на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, являются транспортные средства, в том числе и автомобили (ст. 2). Причем сумма налога зависит от стоимости машины. Всего установлено четыре ставки налога. Минимальная применяется, когда цена автомобиля колеблется в пределах 80-850 МРОТ. Тогда вам придется уплатить налог в размере 3 процентов от цены. Максимальная ставка используется, если машина оценена дороже чем 2550 МРОТ. В этом случае вы должны будете уплатить в бюджет сумму, равную 176, 1 МРОТ плюс 15 процентов от стоимости, превышающей 255 тысяч рублей.

Что касается налога на доходы физических лиц и единого социального налога, то их уплачивать не нужно. Во-первых, деньги и имущество, полученные одним гражданином от другого по наследству или в дар, налогом на доходы не облагаются (п. 18 ст. 217 НК РФ). А во-вторых, индивидуальные предприниматели как физические лица уплачивают ЕСН с доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности. Договор дарения не предусматривает выполнения работ или оказания услуг, а имущество передается безвозмездно. Поэтому при исчислении ЕСН стоимость подаренного автомобиля учитывать не надо.

Наша фирма внесла изменения в устав. Должны ли мы заново вставать на учет в налоговой инспекции?

С. Терехов, бухгалтер

Все зависит от характера изменений. Если ваша организация изменила название, организационно-правовую форму или размер уставного капитала, повторно вставать на налоговый учет не требуется. Вам нужно только уведомить свою налоговую инспекцию о регистрации таких изменений в течение 10 дней (п. 3 ст. 84 НК РФ).

А вот при смене адреса вам скорее всего придется поменять и налоговую инспекцию. Дело в том, что налоговый учет ведется по местонахождению налогоплательщика. Поэтому в течение 10 дней с момента внесения изменений вам нужно сообщить о переезде в прежнюю ИМНС. Еще в течение пяти дней инспекция должна снять вас с учета. После этого вам необходимо встать на учет в налоговой инспекции по новому адресу.

Наша организация собирается провести лотерею в Москве. Нужно ли нам получить свидетельство о праве на ее проведение, если лицензирование такой деятельности отменяется с февраля 2002 года?

Ж. Горохова

Нужно. Действительно, вступающий в силу 11 февраля 2002 года Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ не предусматривает наличия лицензии на организацию или проведение лотерей. Однако получение свидетельства о праве на проведение лотереи никак не связано с лицензионной процедурой. Этот порядок был введен постановлением правительства Москвы от 27 ноября 2001 г. N 1056-ПП в целях регистрации и учета лотерей, проводимых в столице*. Поэтому вы должны зарегистрировать свою лотерею. Для этого нужно представить заявление и организационный проект игры в комиссию по развитию лотерейной деятельности в Москве.

Может ли налоговая инспекция отказать в возмещении экспортного НДС из-за того, что на грузовой таможенной декларации нет штампа "Товар вывезен"?

М. Киселева, ЗАО "Свет"

Нет. Статья 165 НК РФ действительно требует, чтобы в грузовой таможенной декларации стояли отметки российского таможенного органа, выпустившего товар в режиме экспорта и находящегося в пункте пропуска, через который он был вывезен. При этом порядок оформления таможенной декларации установлен приказом ГТК России от 16 декабря 1998 г. N 848. Однако этот документ не предусматривает проставления на бланке ГГД штампа "Товар вывезен". Таможенные органы могут поставить такой штамп исключительно по заявлению налогоплательщика. Такое правило утверждено приказом ГТК России от 26 июня 2001 г. N 598.

Наша организация занимается розничной торговлей в Московской области и переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Поясните, нужно ли при расчете этого налога включать в общую площадь магазина площадь вестибюля.

М. Мишина, бухгалтер ЗАО "Стелл"

Нет. Законом Московской области от 26 декабря 2000 г. N 104/2000-03 установлено, что общая площадь - это площадь всех помещений и открытых площадок, за исключением подсобных, административно-бытовых и технических помещений, лестничных клеток и помещений, переданных в аренду.

В свою очередь подсобными признаются помещения, предназначенные для размещения вспомогательных служб и выполнения работ по обслуживанию технологического процесса. К подсобным помещениям, в частности, относятся и вестибюли (ст. 1 Закона N 104/2000-03).

Я учусь на курсах профессиональных бухгалтеров. Мое обучение полностью оплатила организация, в которой я работаю. Нужно ли мне уплачивать с этой суммы налог на доходы физических лиц?

Ж. Зенина

Нет. Компенсационные выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, не облагаются налогом на доходы (п. З ст. 217 НК РФ). Причем УМНС России по г. Москве в своем письме от 29 июня 2001 г. N 08-11/29237 разъяснило, что обучение, связанное с получением специалистом аттестата профессионального бухгалтера или продлением его действия, признается повышением его квалификации.

Для создания филиала 10 января 2002 года наша организация арендовала помещение, в котором 21 января были оборудованы шесть рабочих мест. Когда мы должны встать на учет в налоговой инспекции по месту открытия обособленного подразделения?

А. Желонкин, главный бухгалтер

По Налоговому кодексу РФ налогоплательщик должен подать заявление о постановке на учет в налоговой инспекции по местонахождению обособленного подразделения в течение одного месяца с момента его создания.

Обособленное подразделение представляет собой структурную часть организации, отдаленную от нее территориально и имеющую стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Из этого следует, что филиал или представительство предприятия считается созданным не с момента заключения договора аренды офиса для его размещения, а со дня оборудования в нем рабочих мест. Таким образом, ваша организация должна подать заявление о постановке на налоговый учет по местонахождению филиала не позднее 22 февраля 2002 года.

Может ли налогоплательщик быть оштрафован за то, что данные, занесенные в технический паспорт его контрольно-кассовой машины, не соответствуют оттиску пломбы на ККМ?

О. Крутова

Да. Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 4 августа 1999 г. N 10, отсутствие пломбы на ККМ или ее повреждение, свидетельствующие о возможности несанкционированного доступа к фискальной памяти, приравнивается к неприменению контрольно-кассовой машины в расчетах с населением. Причем повреждением пломбы признается несоответствие ее оттиска сведениям, занесенным в паспорт (формуляр) кассового аппарата. Аналогичное разъяснение содержится и в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 14 ноября 2001 г. по делу N КА-А40/6583-01. В свою очередь неприменение ККМ влечет за собой наложение штрафа в размере от 50 до 100 МРОТ (ст. 146.5 КоАЛ РСФСР).

Напомним, что с 1 июля 2002 года вступит в силу новый Кодекс об административных правонарушениях. После его введения в действие за такое нарушение предприятиям придется платить штраф в размере от 300 до 400 МРОТ.

Я работаю главным бухгалтером в издательстве. С этого года наша деятельность облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Нужно ли нам уплачивать НДС с авансов, полученных в 2001 году за подписку на 2002 год?

М. Перова

Нет. НДС исчисляется исходя из стоимости всех товаров, дата реализации которых относится к отчетному периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).

По Налоговому кодексу РФ при применении учетной политики для исчисления НДС "по оплате" датой реализации продукции является день поступления денежных средств, при выборе учетной политики "по отгрузке" - наиболее ранняя из двух дат: день отгрузки или оплаты. В вашем случае дата получения аванса считается днем продажи товаров независимо от вида применяемой политики. Поскольку до 1 января 2002 года реализация продукции СМИ не облагалась налогом на добавленную стоимость, НДС с авансовых платежей, полученных в 2001 году, уплачивать не нужно. С такой точкой зрения согласны и налоговики. Об этом свидетельствует письмо МНС России от 29 ноября 2001 г. N09-1-19/3550/17.

Мы питаем, что налоговая инспекция необоснованно оштрафовала нашу организацию за несвоевременное представление декларации по НДС. Можно ли признать решение налоговиков недействительным без обращения в суд?

А. Ведерникова, бухгалтер

Да, можно. Статья 138 Налогового кодекса гласит, что налогоплательщики вправе обжаловать решения налоговых инспекций в вышестоящие налоговые органы. Если ваша фирма состоит на налоговом учете в столице, жалобу нужно направлять в УМНС России по г. Москве.

Порядок рассмотрения налоговых споров в досудебном порядке содержится в регламенте, утвержденном приказом МНС России от 17 августа 2001 г. N БГ-З-14/290. Решение ИМНС может быть обжаловано в течение трех месяцев со дня его вынесения. Срок рассмотрения жалобы не может превышать два месяца. Принятое решение доводится до сведения заявителя в течение трех дней.

Наша фирма занимается производством мебели. Кроме того, мы торгуем обивочными тканями. Выручка от производства значительно превышает доход от торговли. Вправе ли мы в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) не указывать отдельно выручку от каждого вида деятельности?

И. Тиунова, ЗАО "ВримаН"

Это зависит от того, какую долю занимает доход от продажи обивочных тканей в общей выручке вашей организации. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н, предусматривают, что только существенные показатели разных видов деятельности должны приводиться в отчетности обособленно. Таковыми являются показатели, без которых нельзя правильно оценить финансовое положение предприятия и которые составляют не менее 5 процентов от общего итога соответствующих данных за отчетный год. Следовательно, в Отчете о прибылях и убытках можно не указывать отдельно доход от торговой деятельности, если его сумма не превышает 5 процентов от всей вашей выручки.

Должны ли учредители общества с ограниченной ответственностью подписывать его годовую бухгалтерскую отчетность?

М. Михайлова, бухгалтер

По Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, установленном учредительными документами организации. Отчетность общества с ограниченной ответственностью подписывается его учредителями, только если такая обязанность предусмотрена учредительным договором и (или) уставом общества.

* Документ прокомментирован в январском номере нашего журнала.