Как известно, индивидуальные предприниматели платят НДС с 2001 года. Но есть ли такая обязанность у тех из них, кто перешел на упрощенную систему налогообложения?

Мы уже затрагивали вопрос об уплате НДС предпринимателями, применяющими "упрощенку" (см. "УНП" N 25, 2001, стр. 12 "Платят ли НДС предприниматели на "упрощенке"?"). Но к тому времени арбитражная практика по этому вопросу еще не сложилась.

Теперь уже есть о чем поговорить. Но, к сожалению, суды так и не пришли к единому мнению. Поэтому вопрос остается до сих пор спорным.

Суть проблемы

Напомним, о чем пойдет речь.

Итак, с 1 января 2001 года у индивидуальных предпринимателей есть обязанность платить налог на добавленную стоимость (ст. 143 НК РФ). И с этой же даты предприниматели, переведенные на упрощенную систему налогообложения, пытаются отстоять свое право не платить НДС.

Почему возникла эта проблема? Из-за несовершенной формулировки Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - закон об упрощенной системе).

Так, для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, все просто и ясно. Для них федеральные, региональные и местные налоги и сборы заменяются уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 1 закона об упрощенной системе).

Но для индивидуальных предпринимателей установлено иное правило: при применении упрощенной системы они уплачивают стоимость патента на занятие предпринимательской деятельностью вместо уплаты налога на доход от осуществления такой деятельности (п. 3 от. 1 закона об упрощенной системе).

Таким образом, если читать закон об упрощенной системе буквально, стоимость патента на занятие предпринимательской деятельностью заменяет только уплату налога на доход физических лиц. И законодательство не предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей, применяющих "упрощенку", от уплаты иных видов налогов.

Именно к такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 24.09-01 по делу N А26-2162/01-02-10/112.

Так, сказал суд, Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" не внес никаких изменений в закон об упрощенной системе. Да и в главе 21 НК РФ нет нормы об освобождении индивидуальных предпринимателей от исчисления и уплаты НДС, если они применяют упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Исходя из этого ФАС СЗО указал, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, с 1 января 2001 года должны исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Если предприниматель зарегистрирован до 1 января 2001 года...

Вместе с тем, по нашему мнению, предприниматели на "упрощенке", которые зарегистрировались до введения в действие части второй НК РФ, могут не платить НДС.

Аргументы такие. Индивидуальные предприниматели признаются субъектами малого предпринимательства (от. 3 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"; далее - закон о поддержке малого предпринимательства). И для них есть следующее правило. Если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действующими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности эти субъекты облагаются налогами в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации (от. 9 закона о поддержке малого предпринимательства).

Руководствуясь этой нормой, предприниматели спорят с налоговыми органами. Но, как мы уже отмечали, суды разрешают такие споры по-разному.

Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа полагает, что с введением НДС для индивидуальных предпринимателей порядок налогообложения не меняется. Следовательно, нет оснований для освобождения предпринимателей от уплаты НДС (постановление ФАС СЗО от 12.09.01 по делу N А05-4179/01-227/22).

Почему? Потому что налог на добавленную стоимость как косвенный налог уплачивается в бюджет не за счет дохода налогоплательщика, а за счет средств покупателей товаров (работ, услуг). Ведь стоимость реализуемых товаров увеличивается на сумму НДС. Поэтому уплата в бюджет налога на добавленную стоимость не оказывает непосредственного влияния на сумму дохода предпринимателя и не ухудшает условия его деятельности (постановление ФАС СЗО от 04.09.01 по делу N А56-11037/01).

Однако у Федерального арбитражного суда Московского округа другая позиция по этому вопросу.

Суд считает, что для индивидуального предпринимателя, зарегистрированного до вступления в силу главы 21 НК РФ, обязанность по уплате НДС создает менее благоприятные условия как для субъекта малого предпринимательства. Такая обязанность увеличивает налоговое бремя предпринимателя.

ФАС МО обращает внимание на то, что признание индивидуальных предпринимателей, применяющих "упрощенку", плательщиками НДС, все же добавляет им новые обязанности.Это и ведение учета объекта налогообложения, и представление в налоговый орган налоговых деклараций по НДС (от. 23 НК РФ). А это и является ухудшением положения предпринимателя.

Следовательно, если предприниматель, переведенный на "упрощенку", был зарегистрирован до 1 января 2001 года, то в течение четырех лет с момента регистрации он не должен уплачивать НДС (постановление ФАС МО от 28.09.01 по делу N КА-А40/5437-01).

В другом постановлении Федеральный арбитражный суд Московского округа также отметил, что позиция, согласно которой бремя уплаты НДС несет конечный потребитель товара, а не сам предприниматель, несостоятельна. Эта позиция основана на статье 168 НК РФ. Однако при этом не учитывается взаимосвязь статьи 168 НК РФ с другими положениями главы 21 НК РФ. В частности, со статьями 153 и 154 НК РФ - о налоговой базе по НДС и порядке ее исчисления (постановление ФАС МО от 24.08.01 по делу N КА-А40/4462-01).

***

В заключение отметим, что в вопросе признания с 01.01.01 плательщиками НДС индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему, существует неопределенность налогового законодательства. Поэтому предприниматели могут воспользоваться правилом, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Это еще одно основание не платить налог на добавленную стоимость при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.