Без воды, как известно, "и ни туды, и ни сюды". Многие организации, памятуя о сем мудром принципе, приобретают питьевую воду для своих сотрудников. Но отнести эти расходы на себестоимость можно только в строго определенных случаях.
Когда расходы нельзя отнести на себестоимость
Для начала рассмотрим, как решался этот вопрос в 2001 году. Подпунктом "ж" пункта 2 Положения о составе затрат было предусмотрено включение в себестоимость в целях налогообложения затрат по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. Там приведен перечень затрат, которые могут быть учтены по этой статье. Среди них затраты на приобретение питьевой воды не поименованы. Так как перечень закрыт и не подлежит расширенному толкованию, расходы организации на покупку воды в общем случае отнести на себестоимость по этой статье нельзя.
Аналогичного мнения придерживается УМНС России по Московской области. В управлении нам рассказали, что некоторые предприятия, дабы оправдать производственную необходимость затрат, запасаются справками СЭС о повышенном содержании в водопроводной воде вредных веществ. Однако их усилия пропадают даром - во время налоговой проверки инспектор все равно не принимает во внимание эти справки и соответственно доначисляет налог на прибыль.
Столь же "железобетонная" позиция - у УМНС России по г. Москве. Она высказана в письмах УМНС
России по г. Москве от 06.04.01 N03-12/16339, а также от 17.01.01 N 03-12/2377.
Теперь что касается 2002 года. Пунктом 7 статьи 264 НК РФ допускается учитывать в целях налогообложения расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренные законодательством РФ. Перечень этих расходов в статье не приведен. Такие расходы будут определяться в соответствии с законодательством о труде. Вряд ли мы ошибемся, если предположим, что вопрос о правомерности включения в себестоимость в целях налогообложения расходов на приобретение питьевой воды будет решаться налоговыми органами так же, как и в прошлом году.
Пример 1.
Организация приобрела питьевую воду для работников на сумму 240 руб., в том числе НДС - 40 руб. Специальными требованиями не предусмотрено обеспечение работников питьевой водой определенного качества.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет 91-2 Кредит 60
- 200 руб. - отнесена стоимость питьевой воды на прочие расходы организации;
Дебет 19 Кредит 60
- 40 руб. - учтено сумма НДС;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 40 руб. - списана но прочие расходы сумма НДС.
Расходы организации в сумме 240 рублей не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль.
Впрочем, если организация считает затраты на приобретение питьевой воды производственно направленными и соответственно включает их в себестоимость, то она может отстаивать свою позицию. Прецедент уже есть. Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 29.06.01 по делу N КА-А40/3170-01 признал затраты на приобретение чистой питьевой воды затратами, связанными с обеспечением условий труда и санитарно-гигиенических требований.
Когда расходы можно отнести на себестоимость
Расходы на приобретение питьевой воды можно учесть в целях налогообложения по налогу на прибыль всего лишь в двух случаях.
В первом случае - если организация не может иным образом обеспечить своих работников питьевой водой, соответствующей санитарным требованиям (от. 4, 14 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации"), то эти расходы она вправе учесть при определении налогооблагаемой прибыли.
Во втором случае обоснованность затрат, перечисленных в подпункте "ж" пункта 2 Положения о составе затрат, зависит от наличия специальных и нормативно установленных положений. Мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности определяются в зависимости от специфики той или иной отрасли. А требования к ним содержатся в ведомственных и межведомственных нормативных документах. Среди них могу быть определены специальные требования по обеспечению работников питьевой водой определенного качества (ст. 152 КЗоТ РФ).
Например, такие специальные требования содержатся в пункте 6.15 распоряжения правительства Москвы от 30.03.99 N 250-РП. В нем говорится, что работники в горячих цехах должны обеспечиваться газированной подсоленной водой с содержанием поваренной соли до 5 граммов на литр воды.
Так вот, в этом случае затраты на приобретение питьевой воды можно отнести на себестоимость в целях налогообложения.
Пример 2.
Организация приобрела для работников горячего цеха газированную воду с повышенным содержанием соли на сумму 480 руб., в том числе НДС - 80 руб. Обеспечение работников цеха водой такого качества предусмотрено специальными требованиями.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет 20 Кредит 60
- 400 руб. - приобретено газированная вода;
Дебет 19 Кредит 60
- 80 руб. - учтено сумма НДС по приобретенной воде;
Дебет 60 Кредит 51
- 480 руб. - оплачено стоимость воды:
Дебет 68 Кредит 19
- 80 руб. - принята к вычету сумма.
